Можно ли взыскать налоги организации с физлица

Например, с контролирующих должника учредителя, гендиректора, главбуха или финдиректора.

За налоговые правонарушения организаций могут нести ответственность лица, которые ими управляют. При этом налоговая может привлекать их к ответственности разными способами.

В рамках дела о банкротстве

Налоговый орган может привлечь контролирующее должника лицо к субсидиарной ответственности по правилам главы III.2 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Такое физлицо погасит налоговые долги организации, если для этого не хватит конкурсной массы должника.

Кого могут привлечь к ответственности

Задолженность могут взыскать с физлица, которое имело право давать организации обязательные для исполнения указания или иначе влиять на её деятельность. Такие полномочия необходимо получить не раньше, чем за три года до появления признаков банкротства, а также обладать ими после возникновения таких признаков (статья 61.10 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Например, контролирующим должника лицом может быть учредитель, гендиректор, главный бухгалтер, финансовый директор.

В каких случаях привлекают к ответственности

При привлечении к субсидиарной ответственности действует презумпция ответственности. Изначально предполагается, что именно действия контролирующего должника лица привели к невозможности погашения задолженности, если соблюдается хотя бы одно условие из пункта 2 статьи 61.11 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Примеры действий такого лица: совершил или одобрил сделку, которая причинила существенный вред правам кредиторов;не внесены сведения или внесены недостоверные сведения о юрлице и так далее.

Контролирующему лицу придётся опровергать эту презумпцию, если налоговая или другие кредиторы подадут заявление о привлечении его к субсидиарной ответственности.

По правилам Налогового кодекса

Налоговая может использовать этот способ для взыскания задолженности в судебном порядке. Основание — статьёй 45 НК.

Кого могут привлечь к ответственности

Налоговую задолженность могут взыскать с физлица, которое суд признал зависимым с организацией-налогоплательщиком.

В пункте 3 статьи 45 НК нет чётких критериев аффилированности. НК закрепляет возможность взыскания задолженности в случае признания судом лица, зависимым с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

Есть правило, предусмотренное статьёй 105.1 НК — зависимое лицо может повлиять на условия и результаты сделок, которые совершает организация, а также на общий экономический результат её деятельности. Причём это относится как к физлицу, так и к юрлицу.

В каких случаях привлекают к ответственности

Чтобы привлечь физлицо к ответственности, налоговой нужно соблюсти ряд условий:

• провести налоговую проверку;
• требовать взыскать задолженность, которая числится за организацией более трёх месяцев;
• установить, что налогоплательщик не может самостоятельно оплатить долг;
• доказать, что организация и физлицо аффилированы;
• подтвердить, что зависимые лица пытались уменьшить налоговую базу, за счёт которой должна была быть исполнена налоговая обязанность.

По нормам гражданского законодательства

Этот способ применяют, если два предыдущих использовать не удалось. Речь идёт о возмещении вреда, причинённого налоговым преступлением. Основание — статьи 15, 1064 ГК.

В такой ситуации вред выражается в том, что в бюджет не поступила нужная сумма налогов и пеней. При этом штрафы, наложенные на организацию-налогоплательщика, в сумму вреда не включают.

Кого могут привлечь к ответственности

Налоговая может взыскать долги организации с физлица: которое осудили за преступление, связанное с неуплатой налогов организацией; в отношении которого уголовное преследование за налоговое преступление прекратили по нереабилитирующим основаниям.

Такие физлица фактически определяют действия организации, дают обязательные для исполнения указания. Важное условие возможности взыскания ущерба с него — действия именно этого лица привели к тому, что организация не уплатила налоги.

В каких случаях привлекают к ответственности

Этот способ применяют, когда за счёт самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по её долгам, компенсировать убытки невозможно, а все правовые механизмы для взыскания задолженности из НК и закона о банкротстве исчерпаны.

О том, что за счёт организации взыскать долги невозможно, свидетельствуют такие обстоятельства:

• исполнительный лист возвратили из-за того, что его невозможно исполнить;
• производство по делу о банкротстве прекратили из-за того, что недостаточно средств для возмещения расходов на банкротные процедуры;
• организация-налогоплательщик — фактически недействующее лицо;
• у организации не хватит ресурсов для уплаты обязательных платежей и это установили по результатам анализа её финансово-хозяйственного состояния;
• в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности сведений об организации.

Есть лишь одно исключение, когда не нужно выяснять, может ли организация самостоятельно погасить свои долги. Речь идёт о ситуации, когда организация служила «прикрытием» для действий лица, которое её контролировало, и фактически не являлось самостоятельным участником экономических отношений.

Что учитывают при взыскании долгов

Определяя степень вины, суд оценит степень обогащения физлица. Например, в центре внимания будут такие обстоятельства:

• материальное благосостояние причинившего вред или его семьи улучшилось в период совершения налогового преступления;
• расходы этого лица или членов его семьи превысили его официально задекларированные доходы во время или после совершения преступления;
• у него появились активы с неизвестными источниками происхождения;
• любой иной финансовый интерес, выгода, которые получает физлицо и так далее.

Если виновных несколько, будут учитывать, как каждое из них могло влиять на деятельность организации. На основе этой информации определяют степень вины и меру ответственности для каждого из них.

Если сумма ущерба полностью или частично возмещена, с физлица необходимо взыскать только остаток суммы. Это позволит исключить ситуации, когда происходит взыскание ущерба в двойном размере: один раз — с юрлица в порядке НК, а второй — с физлица в порядке ГК.